Релевантные и нерелевантные затраты. Смотреть страницы где упоминается термин доходы релевантные Учет релевантных затрат

Определение

Релевантные и нерелевантные затраты выделяются в управленческом учете, поскольку они играют важную роль в контексте принятия управленческих решений, предполагающих выбор из различных альтернатив.

Обоснование любого управленческого решения, предполагающего выбор из двух или более альтернатив, базируется на анализе, который проводится для определения наиболее прибыльного варианта из всех возможных. Рентабельность каждой альтернативы определяется с учетом ее предполагаемого дохода и предполагаемых затрат. При этом, некоторые затраты могут оставаться неизменными независимо от того, какой из альтернативных вариантов будет выбран, некоторые могут варьироваться в зависимости от выбранного варианта. В этом случае необходимо проведение классификации релевантных и нерелевантных затрат.

Примерами управленческих решений, для принятия которых необходима классификация затрат на релевантные и нерелевантные, являются:

прекращение работы подразделения;
производство продукта своими силами или его покупка на стороне;
принятие специального заказа по более низкой цене;
продажа полуфабриката или его дальнейшая обработка.

Типы релевантных и нерелевантных затрат

Классифицировать затраты на релевантные и нерелевантные можно по следующим типам.

К релевантным затратам относятся:

Будущие денежные потоки . Расходы, которые возникнут в будущем, в связи с принятием управленческих решений.
Устранимые затраты . Расходы, которых можно избежать в случае, если управленческое решение не будут принято.
Альтернативные затраты . Входящие денежные потоки, которые не будут получены в результате внедрения управленческого решения.
Инкрементальные затраты . Затраты, возникающие в связи с производством дополнительной партии продукции, выходом на новый рынок, запуска нового проекта и т.п.

К нерелевантным расходам относятся:

Невозвратные затраты . Расходы, уже понесенные в прошлом, которые не окажут влияния на будущие денежные потоки независимо от принятого управленческого решения.
Обязательные затраты . Будущие расходы, которых невозможно избежать независимо от принятого управленческого решения.
Неденежные расходы . Неденежные расходы (например, амортизация) не влияют на денежные потоки бизнеса, поэтому считаются нерелевантными.
Общехозяйственные накладные расходы . Та часть общих и административных расходов, на которую не влияет принятие управленческого решения, должна быть исключена из релевантных затрат.

Релевантные затраты

К релевантным затратам (англ. Relevant Cost ) относятся статьи расходов, которые зависят от принимаемых управленческих решений в конкретной бизнес-ситуации. Другими словами, это те статьи расходов, которые возникают при реализации определенной управленческой альтернативы, но отсутствуют при реализации других альтернатив. Как следует из названия они «релевантные» для управленческого анализа и их следует принимать во внимание при всех расчетах, проводимых для этих целей.

Нерелевантные затраты

К нерелевантным затратам (англ. Irrelevant Cost ) относятся статьи расходов, которые возникнут независимо от принятого окончательного управленческого решения. Другими словами, это те статьи расходов, которые присутствуют при реализации всех управленческих альтернатив. Поскольку они являются нерелевантными, их не учитывают при проведении управленческого анализа.

Пример

Компания рассматривает возможность ликвидации одного из своих подразделений. Для принятия этого решения необходимо классифицировать следующие релевантные и нерелевантные затраты.

Зарплата генерального директора.
Зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены.
Зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены.
Разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам.
Затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением.
Зарплата совета директоров.
Проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения.
Зарплата директора ликвидируемого подразделения.
Затраты на сертификацию качества всей компании.
Лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.
Аренда головного офиса компании.
Плата за аудит (не зависит от количества подразделений).

К релевантным затратам относятся статьи расходов, которые перестанут существовать в случае принятия решения о ликвидации подразделения:

зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены;
разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам;
затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением;
проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения;
зарплата директора ликвидируемого подразделения (при условии, что он будет уволен, в противном случае эту статью следует отнести к нерелевантным затратам);
лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.

К нерелевантным затратам следует отнести те статьи, которые объективно существуют независимо от того, будет ликвидировано подразделение или продолжит свою работу, а именно:

зарплата генерального директора;
зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены;
зарплата совета директоров;
затраты на сертификацию качества всей компании;
аренда головного офиса компании;
плата за аудит (поскольку она не изменится независимо от того, буде ли ликвидировано подразделение или нет).

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными затратами .

Релевантные затраты - это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам. В этом определении указаны два критерия отнесения затрат и доходов к релевантным. Релевантными могут быть только затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению, во-вторых, отличающиеся по вариантам.

Нерелевантные затраты - те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству предприятия исходную информацию для выбора оптимального решения готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Следовательно, фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, они не будут полезными при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив. Прошлое мы изменить уже не можем. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат. Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения .

Схема 1. Разделение затрат на релевантные и нерелевантные

Примерами релевантных затрат могут быть:

- переменные затраты на единицу продукции, то есть затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции;
- приростные затраты - разница между затратами, связанными с одним и другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, причем затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;
- вмененные издержки, или альтернативная стоимость - маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому .

Рассмотреть классификацию затрат можно на примере. Компания несколько лет назад купила сырье за 1000 тенге, и сейчас у нее нет возможности продать эти материалы или использовать их в будущей продукции за исключение заказа от прошлого своего потребителя. Этот заказчик готов купить всю партию товара, для изготовления которого потребуются все материалы, но он не готов платить за него больше 2500 тенге за единицу. Дополнительные издержки, связанные с переработкой материалов в требуемый товар, составляют 2000 тенге. Следует ли компании принять заказ по цене 2500 тенге? Создается впечатление, что издержки на такой заказ составляют 3000 тенге, учитывая 1000 тенге расходов на материалы и 2000 тенге как затраты на последующую работу. Однако это не правильно, так как 1000 тенге затрат на материалы останутся теми же самыми, независимо от того, будет данный заказ принят или отвергнут. Таким образом издержки на материал являются для рассматриваемого решения безразличными, нерелевантными, однако если заказ будет принят, то издержки на выполнение работ изменится на 2000 тенге, и именно эти затраты и являются затратами будущего периода, т.е релевантными.

Если сравнить поступления в 2500 тенге с релевантными затратами в 2000 тенге, то становится понятно, что заказ следует принимать с учетом, конечно, того, что нельзя получить где-нибудь более выгодного предложения на имеющийся материал. Следующие вычисления показывают, что это правильное решение (см. Таблицу 1)

Таблица 1

Чистые издержки для компании составляют минус 500 тенге или, другими словами, если компания примет предложенный заказ, она улучшит свое финансовое положение на 500 тенге. Таким образом, если она воспользуется методом релевантных затрат, та согласиться на выигрыш 500 тенге (по сравнению с текущим положением).

В этом примере поступления от продаж являются для принятия решения значимыми, релевантными, поскольку будущие поступления изменяются в зависимости от того, какой вариант будет принят .

Релевантные затраты очень значимы для принятия решений. При его применении учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принятия решений. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принятого решения, не являются релевантными и не учитываются при принятии решений. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Например, если кто-то стоит перед выбором, совершить путешествие на личном автомобиле или на общественном транспорте, то налог на владение автомобилем и плата за страховку будут в данном случае затратами, не принимаемыми в расчет, так как они не зависят от сделанного выбора. Однако расходы на бензин для автомобиля должны быть учтены при выборе одной из этих альтернатив, вследствие чего расходы в данном случае относятся к затратам, принимаемым в расчет. Таким образом, при принятии решения учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие расходы и доходы называются релевантными.

Другой случай, когда необходимо сделать выбор между покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием личной автомашины для тех же целей. Расходы, связанные с общим обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транспортные средства и страхованием, остаются неизменными, поедете вы на работу на автомобиле или по железной дороге. Однако расходы на бензин - релевантны, поскольку они изменяются в зависимости о того, какой вид транспорта используется .

Релевантные затраты - это затраты, которые возникают как прямое следствие принятого решения. Затраты, которые произойдут независимо от того, какое решение было принято.

Поэтому релевантные затраты иногда называют приростными затратами. Например, если ожидается, что у данного сотрудника на следующей неделе не будет работы, но ему будет выплачена его основная ставка заработной платы (скажем, 20000 тенге) за присутствие на рабочем месте, то его начальник может принять решение дать ему задание, в результате которого будет получено лишь 8000 тенге. Чистая прибыль для данного предприятия составит 8000 тенге, а затраты в 20000 будут нерелевантны по отношению к данном решению, поскольку, хотя эти затраты и являются будущим движением денежных средств, они будут понесены в любом случае. Данное предприятие не захочет продолжать платить этому сотруднику 20000 тенге в неделю за работу, которая приносит лишь 8000 тенге, но в ближайшей перспективе, если рассматривать всего одну неделю, лучше получить дополнительные 8000 тенге, чем вообще ничего. Поэтому релевантные затраты - это будущие приростные движения денежных средств.

Примеры показывают, что определение релевантности издержек зависит от обстоятельств. В одной ситуации затраты релевантны, а в другой те же затраты нерелевантны. Поэтому невозможно привести перечень издержек, релевантных для каждого конкретного случая. В каждой ситуации необходимо следовать принципу: релевантные издержки - это будущие издержки, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта. При определении релевантности затрат требуется выяснить, каким образом она влияет на принятие решения. Бухгалтер должен быть осведомлен обо всех обстоятельствах, в которых принимается решение, а также обо всех последствиях принятого решения. Затем он должен приступить к отбору релевантной финансовой информации для предоставления руководству фирмы .

Управленческие решения могут влиять лишь на будущее. Поэтому в процессе принятия решений руководители требуют информации о тех будущих затратах и доходах, на которые повлияет рассматриваемое решение. Безвозвратная затрата уже понесена и решение, которое рассматривается в данный момент, не может на нее повлиять. Пример - затраты на товары или материалы, которые уже приобретены. На решение о том, что делать с этими товарами или материалами, не должна влиять их первоначальная стоимость, влиять должны лишь различные возможные способы использования этих материалов в будущем.

Чаще всего, переменные затраты являются релевантными затратами, а постоянные затраты являются нерелевантными по отношению к решению. Однако это совсем не обязательно, поэтому необходимо тщательно анализировать данные о переменных и постоянных затратах и не забывать о том, что постоянные затраты могут быть постоянными лишь в краткосрочном плане.

В целом, релевантные финансовые затраты, анализируемые в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы. Таким образом, в расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) потоки денежной наличности; те же, которые остаются неизменными при любой альтернативе, не являются релевантными .

Целевые затраты

Целевая затрата - это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него расходов. Другими словами, если пользователи бухгалтерской информацией хотят узнать о затратах только по отдельной составляющей деятельности, то она и называется целевой затратой или направлением учета. В качестве примеров целевых затрат можно привести калькуляцию себестоимости товара, калькуляцию стоимости обслуживания клиента банка или пациента больницы, калькуляцию затрат на содержание отдельного подразделения или района сбыта, то есть в действительности все то, что вызывает необходимость численно оценить используемые ресурсы.

Прямые и косвенные издержки

Понесенные расходы, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки.

Прямые издержки - это те расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате.

Косвенные издержки - к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут.

Пример: предположим, что анализируемая целевая затрата - это письменный стол, производимый организацией. В этой ситуации затраты на древесину, используемую для производства письменных столов, могут быть точно отнесены к конкретному столу и поэтому классифицированы как прямые издержки. Аналогично, заработная плата работников, чье время труда может быть измерено при изготовлении ими конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата контролеров по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки.

Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений является нецелесообразным.

Таким образом, прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в то время как в отношении косвенных издержек этого сделать нельзя.

Категорирование производственных издержек

Основные производственные материалы включают все те материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены.

Вспомогательные производственные материалы - материалы, которые применяются для ремонта оборудования, которое используется для выпуска многих столов.

Труд основных (производственных) работников включает те расходы на труд, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт.

Труд вспомогательных работников включает в себя заработную плату сотрудников, работающих в отделах, обслуживающих всю компанию, в конкретном продукте точно выделена быть не может. Также к этой категории относится заработная плата всех сотрудников, непосредственно не принимающих участие в выпуске конкретного продукта, но оказывающих помощь в производственном процессе, также классифицируются по этой категории.

Вспомогательные материалы и затраты на вспомогательные работы являются составляющей производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из затрат на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта, плюс расходы на основные производственные материалы, плюс любые прямые издержки. Например, к этому типу относятся расходы на аренду оборудования, требующегося для выпуска конкретной продукции.

Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат. Сюда включаются все расходы на вспомогательный труд и вспомогательные материалы, плюс косвенные производственные расходы.

Распределение затрат - процесс оценивания расходов на все ресурсы, использованные для выпуска продуктов, для которых применяются не прямые измерения, а косвенные.

Затраты за отчетный период и себестоимость продукции

Себестоимость продукции - это расходы, идентифицируемые применительно к приобретенным товарам или произведенным для перепродаж.

Затраты за отчетный период - это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

Схема учета затрат за отчетный период и себестоимости продукции:

Динамика затрат

Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции - величиной постоянной.

Постоянные издержки - это расходы в течение рассматриваемого периода времени, остающиеся неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционально росту уровня активности.

Полупеременные издержки – расходы, имеющие постоянную и переменную составляющую.

Релевантные и нерелевантные издержки и поступления

Релевантные затраты и поступления или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления - это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения. Те же затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными , т.е. к нему не относящимися (незначимыми).

Например, если кто-то из нас должен сделать выбор, отправиться в поездку на собственном автомобиле или не общественном транспорте, налог на автомобиль и затраты на страховку автомобиля в данном случае являются несущественными, поскольку они остаются теми же самыми, независимо от того, какой вид транспорта выбран. Однако затраты на бензин для автомобиля - совсем другое дело, так как они зависят от нашего варианта выбора, и поэтому этот вид издержек является для принимаемого решения релевантным.

Устранимые и неустранимые затраты

Устранимые затраты - это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные издержки

К этой категории относятся такие расходы, как затраты на уже приобретенные ресурсы, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Другими словами, они представляют расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем.

Невозвратные издержки являются для принятия рассматриваемого решения незначимыми, однако они отличаются от нерелевантных затрат, поскольку не все нерелевантные затраты являются невозвратными.

Альтернативные издержки

Иногда для целей принятия решенй необходимо приписать затраты, которые на самом деле денежных трат не требуют.

Альтернативные (или вмененные) издержки - это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Альтернативные издержки используются только тогда, когда речь идет о дефицитных ресурсах. Если альтернативного использования ресурсов нет, то альтернативные издержки являются нулевыми, в противном случае, если речь идет о дефицитных ресурсах, альтернативные издержки существуют и должны быть учтены.

Инкрементные и маржинальные затраты

Инкрементные (иногда их называют приростными или дополнительными) затраты и поступления - это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Инкрементные затраты могут включать или не включать постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение таких расходов приведет к дополнительным затратам. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, инкрементные затраты по этой составляющей будут нулевыми.

Инкрементные затраты и поступления в принципе похожи на концепцию маржинальных затрат и маржинальных поступлений. Основное различие заключается в том, что маржинальные издержки/поступления представляют дополнительные расходы/поступления только на дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как инкрементные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска енскольких добавочных единиц продукции.

Позаказная и попроцессная калькуляция затрат

Существует два основных типа систем учета, которые компании могут адаптировать для своих целей: позаказная калькуляция (калькуляция работ) и попроцессная калькуляция (калькуляция процессов).

Позаказная калькуляция относится к системам калькуляции затрат, используемым в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг является уникальной. Это обусловливает необходимость знать издержки по каждой выпускаемой единице продукции и поэтому их приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» (или «работа») в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции. Системы позаказной калькуляции применяются и в тех отраслях, где выпускаются товары или услуги на заказ. Например, такие услуги своим клиентам обеспечивают аудиторские фирмы, так как каждому их клиенту требуются услуги, для предоставления которых необходим разный объем используемых ресурсов.

Системы попроцессной калькуляции применяются к тем ситуациям, когда выпускается множество одинаковых единиц продукции, и необходимости уточнять затраты применительно к каждой из них нет. Здесь продукты выпускаются одинаковыми, требуют одинаковой величины прямых издержек и у них одинаковые накладные расходы. Поэтому уточнять затраты на выпуск каждой отдельной единице не нужно. Вместо этого вычисляются средние затраты на каждую выпущенную единицу, для чего общие расходы, понесенные на продукт или услугу за рассматриваемый период времени, делятся на общее число единиц продуктов или услуг за этот же период.

На практике эти две системы калькуляции представляют полярные стороны одного, общего процесса учета. Более того, характер продукции, выпускаемой во многих организациях, иногда требует комбинирования элементов обоих этих систем.

Классификация затрат по целям управленческого учета

Классификация затрат делятся на две группы:

предназначенная для расчета себестоимости и определения финансовых результатов;
предназначенная для обоснования управленческих решений.

Здесь четко прослеживается, что объект затрат - продукт, работа или услуга. Сначала затраты в разрезе экономических элементов распределяются по сферам деятельности предприятия - производству, управлению и сбыту, затем перераспределяются на продукт или на период. И то и другое - требование финансовой отчетности, в отчете о прибылях и убытках необходимо отдельно показать производственную себестоимость реализованной продукции, административные (управленческие) и сбытовые расходы. Затем вводится критерий прямого или непрямого отнесения издержек на объект затрат, в результате чего в составе производственных затрат выделяются основные и накладные. Основные затраты группируются по видам в зависимости от экономической характеристики потребленных ресурсов.

Фактически на этом этапе мы получаем шесть статей затрат:

прямые материальные;
прямые трудовые;
прочие прямые;
общепроизводственные распределенные;
административные (управленческие или, в российской учетной терминологии, общехозяйственные);
сбытовые (коммерческие).

Это не что иное, как калькуляция себестоимости продукта по статьям затрат - осталось только детализировать некоторые статьи. В зарубежном управленческом учете детализация производится каждым предприятием самостоятельно в зависимости от особенностей продукта и производства. В отечественной практике, поскольку почти те же статьи калькуляции в течение длительного времени были обязательными, а сейчас - официально рекомендуемыми, выводить их из классификации затрат не принято. Обычно просто описывается перечень из традиционных 13–14 статей, а уже затем применительно к ним обсуждается вопрос о том, какие из них прямые или косвенные, постоянные или переменные и т.п.

АВС в схеме классификации затрат

На схеме, представленной ниже, хорошо видно, что, по сути, обе системы классификации (традиционная и ABC) затрат начинаются из одной отправной точки - ресурсов хозяйственной деятельности. Затем они распределяются по сферам деятельности: между АВС и традиционной системой учета затрат есть несомненное сходство, поскольку бизнес-процессы предприятия также группируются по этим же сферам. Однако если в традиционной системе далее переходят к распределению прямых и косвенных издержек и формированию статей калькуляции, то система АВС предполагает дальнейшую детализацию затрат по бизнес-процессам и видам деятельности. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по видам деятельности и бизнес-процессам составляет самостоятельную ценность, поскольку это информационная база для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, она же используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting - ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов. Вполне возможно, что анализ затрат по видам деятельности поможет менеджерам среднего и низшего звена оптимизировать распределение рабочего времени - своего и своих подчиненных. Таким образом, хотя в общей схеме это лишь промежуточный этап, но он имеет множество применений в различных управленческих ситуациях.

Распределение затрат

Распределение прямых и косвенных издержек

Подходы к управлению затратами от SAP Profitability and Cost Management

Activity-Based Costing
Element-Based Costing
Direct Costing
Element-Based Costing

Подходы к управлению затратами от Oracle Hyperion Profitability and Cost Management

Cascading service department allocations
ABC, TDABC
Revenue sharing & promotions allocations

Подходы к управлению затратами от SAS Activity-Based Management

ABC, TDABC
Direct costing
Activity-Based Budgeting

Краткое описание функциональности:

Кликните по изображению мышкой, чтобы увеличить его

Руководство производственных подразделений предприятий часто сталкивается с проблемой производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. Это наиболее общая проблема всех производств, требующих сборочных операций. Главное в данной ситуации - определить все элементы затрат и доходов, релевантных к такого рода решению. Здесь следует подумать

Затраты на покупку бланков в размере 2000 ф.ст. представляют собой прошлые затраты и, следовательно, они нерелевантны. Потенциальная выручка от продажи анкетных форм - это будущий денежный поток , равный 800 ф.ст., в случае отказа от договора, или нулю - в случае его заключения. Следовательно, 800 ф.ст. - релевантные затраты при заключении договора . В таком случае доходы от продажи анкетных бланков не будут получены, т.е. выгода упущена, отсюда 800 ф.ст. - это альтернативные затраты заключения нового договора.

Все затраты и доходы, относящиеся к обычному ходу деятельности, будут изменяться независимо от того, какое решение будет принято, следовательно, они нерелевантны. Выручка от продажи оборудования также в любом случае будет получена (сейчас или в январе), поэтому нерелевантна. Однако дополнительные расходы на установку оборудования релевантны, так как введение новых ставок потребует установить его к октябрю, что обойдется дороже.

На практике часто разрабатывается серия бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности (разумеется, в данном релевантном уровне). Иногда, напротив, принятый бюджет пересматривается в конце учетного периода, когда уровень деловой активности уже известен.

На затратах это отражается противоположным образом. Ранее мы предполагали, что переменные и постоянные затраты хорошо предсказаны на соответствующих уровнях релевантности, когда постоянные затраты оставались неизменными, а переменные одинаковы в расчете на единицу. В результате линия суммарных затрат была прямой (см. график А). Согласно теории микроэкономики затраты на единицу продукта будут увеличиваться с течением времени, поскольку постоянные затраты изменяются. При переходе в различные уровни релевантности такие постоянные затраты , как амортизация и расходы на контроль производственного процесса, увеличиваются. Когда предприятие выпускает все больше продукции при ограниченных производственных мощностях , увеличиваются затраты на ремонт и техническое обслуживание . Таким образом, суммарные затраты увеличиваются с возрастающей скоростью в расчете на единицу, и линия суммарных затрат начинает загибаться кверху. Линии суммарного дохода и суммарных затрат затем снова пересекаются. Выше точки пересечения предприятие опять понесет убытки несмотря на дополнительную реализацию.

Данные о будущих затратах, а также доходах или использованных ресурсах - это релевантная информация . Чтобы решение было оптимальным, используемая информация должна быть точной, очищенной от влияния внешних факторов и представлена в форме отчетов , которые позволят быстро и эффективно сравнивать различные варианты.

Приростный анализ покажет увеличение или уменьшение доходов и расходов для машин А и Б, данные о которых являются релевантными для принятия решений . Результаты этого анализа представлены в таблице.

А. Определите, какие затраты и доходы будут релевантными для принятия решения о продаже ручек в качестве лома в другой регион.

В предыдущей главе уже говорилось о релевантной информации , в частности о доходах и затратах. (Напомним также, что тема релевантного подхода к выбору альтернативы в процессе принятия управленческого решения кратко описана в главе 6 части I.) Поясним, что релевантными могут быть только доходы и затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению и, во-вторых, отличающиеся по вариантам. Следовательно, фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, они не будут полезными при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив. Прошлое мы изменить не можем. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами, а также дифференциальными, или чистыми, релевантными затратами и доходами. В нашем примере приростные затраты составляют 10 000 ДЕ.

Релевантные доходы - это ожидаемые будущие доходы , которые различаются при альтернативных вариантах при принятии управленческих решений

В США существенность (значимость) иногда считается аналогом релевантности. Аудиторы традиционно трактовали существенность количественно, вычисляя долларовые величины активов, кредиторской задолженности , доходов и расходов, предположительно отражающие границы релевантности финансовой отчетности для пользователя. По мере того как бухгалтеры стали больше внимания уделять обеспечению информации конкретных групп пользователей (после определения их потребностей), принцип существенности (значимости) стал трактоваться более качественно. Теперь существенность означает не набор цифр, а определение того, какие именно статьи необходимы пользователям для принятия обоснованных решений и какие из них оказывают на пользователей наибольшее влияние.

Постоянные (периодические) расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает, что колебания объема продаж не вышли за порог релевантности, за которым следует ступенчатое изменение постоянных расходов (иногда постоянные расходы называют условно-постоянными, подразумевая, что при больших колебаниях объемов деятельности наблюдается взрывное изменение уровня постоянных расходов). При этом следует отметить, что вследствие уменьшения выручки от реализации при стабильной величине периодических расходов, повысился уровень операционного рычага , который рассчитывается как отношение маржинального дохода к валовой прибыли. Операционный рычаг характеризует уровень предпринимательского риска компании, а именно, как изменится финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от реализации на 1%. Если по плану величина операционного рычага должна была составить 1,46 (то есть 1% падения физического объема продаж приводил бы к 1,46% падения валовой прибыли), то фактически показатель операционного рычага составил 2,78, то есть повысился в 1,9 раза. Это означает, что чувствительность финансовых результатов предприятия от изменений рыночной конъюнктуры существенно повысилась, а финансовая устойчивость компании соответственно ухудшилась.

Полезно сравнить ожидаемую доходность по рискованной ценной бумаге с известной доходностью по бумаге, не имеющей риска неплатежа. На эффективном рынке разница между этими доходами зависит от релевантного систематического (неустранимого за счет диверсификации) риска ценной бумаги. Рассмотрим обыкновенные акции , которыми инвестор владеет год или меньше. В этой ситуации ожидаемую доходность акции принято сравнивать с доходностью векселей Казначейства США, срок погашения которых соответствует окончанию периода владения акцией. (Заметим, что доходность такого векселя равна доходности за весь период владения им.)

Оценивая релевантный ряд в границах от 400 до 1000 тыс. т/км, можно сделать вывод, что каждая тысяча тонно-километров грузоперевозок сверх 480 будет приносить предприятию около 26,46 р. (85 - 58,54) так называемого маржинального дохода или, иначе, валовой (предельной) прибыли.

Следовательно, для предприятия равнозначны решения реинвестировать прибыль и обеспечить накопление в результате увеличения курсовой стоимости акций направить всю прибыль на выплату дивидендов и получить дополнительный капитал за счет эмиссии новых акций распределить прибыль в определенном процентном соотношении между текущими дивидендами и доходом от прироста капитала . Другими словами, дисконтированная (приведенная) цена обыкновенных акций после финансирования всех приемлемых инвестиционных проектов и полученные по остаточному принципу дивиденды в сумме своей эквивалентны цене акций до распределения прибыли . Графическое представление дивидендной политики согласно теории ир-релевантности дивидендов отражено на рис. 3.

Премия за риск владения акцией рассчитывается исходя из рыночного, а не общего риска RPj = (д/ - k f)ftj Инвестор может иметь только одну акцию J и, следовательно, иметь дело с общим риском При этом он стремится к получению дохода, основанного на данном риске Если остальные инвесторы владеют хорошо диверсифицированным портфелем акций, они сталкиваются с меньшим риском, чем риск акции J Следовательно, если акция J имеет доходность достаточно высокую, чтобы обеспечить запросы данного инвестора, она представляет собой выгодное приобретение и для других инвесторов, которые захотят купить ее, что приведет к росту цены и снижению доходности. По скольку большинство финансовых активов принадлежит инвесторам, диверсифицирующим свои портфели, а любая ценная бумага может иметь только один уровень цены и, следовательно, только один уровень доходности, то подобные операции на рынке автоматически приведут к установлению релевантного, ры ночного риска данной акции

Доходы любого инвестора подлежат налогообложению Поэтому очевидно, что и в случае с ценными бумагами релевантными являются денежный поток и доходность, рассчитанные по данным, очищенным от налогов Эта мысль важна потому, что, анализируя альтернативные варианты инвестиций, инвестор дол жен иметь в виду, что различные виды доходов по-разному облагаются налогом

Элементы выручки и доходов, которые должны реагировать на анализируемые решения (см. также значимые доходы). Релевантные затраты (Relevant osts)

Существует несколько способов получения организацией релевантной информации , позволяющей объективно рассчитать риск. Доклады федерального правительства по вопросам труда, экономики, результаты переписей (цензы) содержат огромный массив данных по структуре народонаселения, росту цен, распределению доходов , инфляции, заработной плате и т.п. Крупные торговые организации предоставляют информацию, имеющую особый интерес для конкретных отраслей, например, о том, сколько женщин в возрасте от 19 до 25 лет читают ежемесячно журнал Космополи-тен в противовес Тайм.

Для составления отчетов для руководства бухгалтер может включать в них только релевантную информацию , конечно не забывая вкусы, запросы и привычки конкретного руководителя. Метод, использующий для сравнения альтернативных проектов отклонения по статьям доходов и расходов, называется приростным анализом (in remental analysis). Отчет, составленный с применением этого метода, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.

Большие возможности по фальсификации бухгалтерских балансов - или, как начали выражаться с легкой руки И. Шера, вуалированию - теоретиками не отрицаются и активно обсуждаются, но до приближения формы баланса к нуждам хозяйственников дело почему-то не доходит. Впрочем, это не совсем правильно несмотря на то, что форма бухгалтерского баланса не релевантна, применительно к ней разработаны методы анализа , позволяющие получать ряд важных показателей - вопрос в том, насколько они пригодны для пользования принимающим управленческие решения персоналом.

Нередко, будучи неуверенным относительно результата, аналитик желает (или вынужден) резюмировать ситуацию с помощью одного или двух чисел - одно указывает основную тенденцию распределения исходов, другое служит мерилом релевантного риска (relevant risk). И доход, и риск рассматриваются в последующих главах оставшаяся же часть данной главы посвящена первой характеристике.

Существует множество способов определения и

Рис. 10.2 - Классификация релевантных и нерелевантных затрат

Область релевантности – это диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат.

Примерами релевантных затрат могут быть: переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции; приростные затраты – разница между затратами, связанными с одним и другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, причём затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;

- вменённые издержки, или альтернативная стоимость

Маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Процесс принятия решений с учётом релевантных затрат проходит следующие этапы:

1 объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;

2 исключение затрат прошлых периодов;

3 исключение затрат, общих для всех вариантов;

4 отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Безвозвратные затраты.

Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями и обычно не учитываются при принятии управленческих решений. Это затраты на ресурсы, которые уже куплены, причём общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесённые в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением.

Безвозвратные и нерелевантные - остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

Нерелевантные, но не безвозвратные (будут понесены только в дальнейшем) - в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов.

Вменённые (воображаемые) затраты.

Отражаются лишь в управленческом учёте.

Затраты, которые фиксируются в бухгалтерском учёте, основанные на прошлых платежах или обязательствах заплатить в определённое время в будущем, называются действительными затратами.

Часто для целей принятия решений необходимо учёсть затраты, которые не фиксируются напрямую на счетах бухгалтерского учёта.

Затраты, измеряющие прибыль, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при этом от остальных вариантов приходится отказываться, называются альтернативными (вменёнными) издержками.

Важно то, что альтернативные издержки рассматриваются только тогда, когда речь идёт о редких ресурсах – ограничениях в мощностях: материалах, труде, оборудовании и т.д.